定場詩：守法朝朝憂悶，強梁夜夜歡歌；損人利己騎馬騾，正值公平挨餓；修橋補路瞎眼，殺人放火兒多；我到西天問我佛，佛說：我也沒轍！
    話說中級會計實務(wù)是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點就不會近在眼前卻又遠在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習變的更輕松。
    一、主要賬務(wù)處理
    貸款和應(yīng)收款項中主要介紹的還是貸款的處理。別人發(fā)了債券我們投資了叫做持有至到期投資；銀行發(fā)錢了貸給別人了就是銀行的投資：貸款。很多人不理解貸款中的一些特殊處理，總要問為什么和其他的資產(chǎn)不一樣？我告訴你原因：就是不一樣，因為它是貸款。人家金融資產(chǎn)比較特殊，貸出去錢了怕的是對方不還，更怕對方明明有錢卻不還。借什么都可以，就是不能借錢，這個事情可大可小，問題比較多，所以銀行對這個貸款進行比較特別的管理是很正常的事情，比如有一旦發(fā)現(xiàn)欠錢的那人還不上了，那么這個貸款就應(yīng)該轉(zhuǎn)到“貸款－已減值”科目中單獨核算，為什么？就是因為風險大了，需要單獨管理；另外就是攤余成本計算上沒有收回的利息為什么要計算成減值？想這個道理，連貸款都還不上或者不想還了，還能給你利息？所以確認減值也不為過。所有這些處理就是因為它是貸款，因為它風險太大了。

    借：貸款－本金

    貸：吸收存款

    借：應(yīng)收利息

    貸：利息收入
    “貸款－本金”相當于“持有至到期投資－成本”，“貸款－利息調(diào)整”相當于“持有至到期投資－利息調(diào)整”，道理是明擺著的，掌握了持有至到期投資，貸款就是小兒科。教材中的例題為什么沒有出現(xiàn)“貸款－利息調(diào)整”的科目核算？而應(yīng)收利息和利息收入又相等呢？就是因為題目中有一句話：實際利率和合同利率相同，意思就是說面值和攤余成本是一致的，好比是發(fā)行一個債券，你票面有個利率，實際當中投資者還有個實際受益率，也就是實際利率，當你這個票面利率和實際利率一樣了，人家覺得這個投資名副其實，愿意按照面值買你這個債券；如果票面利率大于了實際利率了，代表以后會多收利息，怎么辦？絕對有人會搶著要，那么價格肯定要炒高，所以會出現(xiàn)溢價發(fā)行的現(xiàn)象。貸款比較特殊一些，最多就是貸出本金的錢，所以合同利率最多和實際利率一致，大多數(shù)情況下實際利率要高一些的，所以才會出現(xiàn)“貸款－利息調(diào)整”的科目。
    借：貸款－本金

    貸：銀行存款

    貸款－利息調(diào)整
    貸款也是需要用實際利率攤銷法計量的，也就是用攤余成本×實際利率確定利息收入。這里的意思也就是和持有至到期投資差不多，比如說你給美眉付出一大筆，美眉送給你一個禮物，這個禮物對你的意義可就不只是值多少錢那么簡單了，有可能意味著美眉對你有意思了，這個收益超過了你收到的這個禮物的實際價值了。貸款中實際收到多少利息不代表你實際上得到了多少收益，實際上應(yīng)該是用攤余成本和實際利率來確定，也就是你心目中有個期待的回報，這個才是你心目中的回報：利息收入。
    借：應(yīng)收利息

    貸款－利息調(diào)整

    貸：利息收入
    發(fā)生減值了怎么辦？前面說了，貸款最怕的是對方有錢也不還，所以要特殊照顧，給開個單間：貸款－已減值，一天24小時監(jiān)視著。這個時候可能還確認了應(yīng)收利息了，也一并確認為減值，既然他不打算還了，利息也就不要指望了。所以分錄處理就是一股腦的全部丟進單間里面：
    借：貸款－已減值

    貸款－利息調(diào)整

    貸：貸款－本金

    應(yīng)收利息
    借：資產(chǎn)減值損失

    貸：貸款損失準備
    這個時候應(yīng)該確認的減值＝期初攤余成本＋實際利息收入－可收回金額，也就是說應(yīng)收利息沒有扣除，說明是真著急了，應(yīng)收利息全部確認減值了。以后減值轉(zhuǎn)回也比較特殊，照樣確認利息收入，但是借方是：貸款損失準備，這個處理就是白色的屎殼郎－配不上對，理解不了就死記住吧，確認和其他的處理是有差別的。這個地方能理解就理解，理解不了就死記硬背吧，確實沒有好的辦法，太特殊了。
    那對方實在是沒錢還了怎么辦？那就把他值錢的東西統(tǒng)統(tǒng)搬走，所以有了抵債資產(chǎn)，有了抵債資產(chǎn)的處理，這個環(huán)節(jié)其實就是債務(wù)重組了，這一章讓大家提前預(yù)習了一把債務(wù)重組。一般情況來說，對方實在還不了錢，銀行還是會體諒體諒的，做人不會太過分，因此就會做出讓步，比方說100萬的貸款，就搬你90萬的東西好了，剩下的10萬就算我自己倒霉，把錢貸給你這個倒霉鬼，所以就成了銀行的營業(yè)外支出了。這個時候是結(jié)算的時候，把貸款科目都結(jié)轉(zhuǎn)掉。因為銀行是金融機構(gòu)，不是專門處理資產(chǎn)的，所以對這個搬來的資產(chǎn)又專門設(shè)了個科目：抵債資產(chǎn)，意思就是這個資產(chǎn)要趕緊變現(xiàn)，大家都注意，找個機會就給賣了。
    借：抵債資產(chǎn)

    營業(yè)外支出

    貸款損失準備

    貸：貸款－已減值

    應(yīng)交稅費
    當然有些抵債資產(chǎn)不一定搬回來就賣掉了，業(yè)務(wù)以繁忙，大伙可能就忘記了這茬了，資產(chǎn)負債表日還要看看是不是減值了，萬一減值了還要核算減值，專門有個科目：抵債資產(chǎn)跌價準備，類似于一般企業(yè)的“存貨跌價準備”，賬務(wù)處理就基本上類似了。
    二、涉及的其他內(nèi)容
    貸款這個東西也是很重要的，上承持有至到期投資，下啟債務(wù)重組，中間還連著應(yīng)收賬款，另外自己還挺有個性：計算減值的時候應(yīng)收利息和持有至到期投資不一樣，不分青紅皂白就一并確認為減值了；減值的貸款待遇還不錯，專門給個單間住著：貸款－已減值，轉(zhuǎn)回減值的方法也不一樣。但是貸款畢竟還是實際利率法攤銷的資產(chǎn)，這點傳統(tǒng)我們還是承認的。同樣的實際利率攤銷法計量的資產(chǎn)還有很多，比如長期應(yīng)收款、債券、融資租賃，都是持有期間比較長的，現(xiàn)在利率水平雖然比較低，架不住人家時間長啊，所以時間價值還是必須要考慮，因此實際利率法攤銷就顯得尤為必要了。以后學(xué)習的時候多注意注意這些問題，不要盲目的就知道來個玉米就拜，見了棺材就哭，也不問問自己認識不認識，能統(tǒng)一學(xué)習的就統(tǒng)一學(xué)習，別給自己增加負擔。